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小规模纳税人按季度申报增值税的会计处理

作者 yuntianxia | 2022-05-18
1396 浏览

一、导读
按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》(国家税务总局公告2016年第6号)规定,自2016年4月1日起,增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费,以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费,原则上实行按季申报。那么,小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理呢?

例如,某小规模纳税人是工业企业,企业所得税实行核定征收,应税所得率为10%,2016年第一季度销售收入合计为8万元(不含税,下同),其中1月份销售收入为5万元,2月份销售收入为2万元,3月份销售收入为1万元,如何申报增值税?(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)按照财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知(财会[2013]24号)规定,会计分录如下:

1、按月申报增值税的会计处理

1.1月份会计处理  
  借:应收账款      51,500
  贷:主营业务收入     50,000
  应交税费——应交增值税     1,500

2.2月份会计处理  
(1)缴纳上月计提的增值税  
  借:应交税费——应交增值税     1,500
  贷:银行存款     1,500  
(2)借:应收账款        20,600
         贷:主营业务收入       20,000
         应交税费——应交增值税(减免税额)  600  

(3)减免税额转营业外收入  
  借:应交税费——应交增值税(减免税额)  600
   贷:营业外收入         600

3.3月份会计处理  
(1)借:应收账款           10,300
      贷:主营业务收入         10,000
        应交税费——应交增值税(减免税额)300  

(2)减免税额转营业外收入  
  借:应交税费——应交增值税(减免税额)  300
   贷:营业外收入       300

2、按季度申报增值税的会计处理
1.1月份会计处理  
  借:应收账款        51,500
   贷:主营业务收入       50,000
     应交税费——应交增值税       1,500

2.2月份会计处理  
  借:应收账款            20,600
   贷:主营业务收入          20,000
     应交税费——应交增值税(减免税额)  600

3.3月份会计处理  
(1)借:应收账款        10,300
     贷:主营业务收入         10,000
       应交税费——应交增值税(减免税额) 300

(2)3月末,计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件,如果达到免征增值税条件时,将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下:  
  借: 应交税费——应交增值税         1,500
    应交税费——应交增值税(减免税额)600
    应交税费——应交增值税(减免税额)300
   贷:营业外收入     2,400  

(3)季度末计算企业所得税=80,000×10%×25%=2,000(元)  
  借:所得税费用       2,000
   贷:应交税费——应纳企业所得税   2,000

分析:如果按月申报增值税,1月份缴纳增值税1,500元,2月份免征增值税600元,3月份免征增值税300元;第一季度合计缴纳增值税1,500元,免征增值税合计900元。如果按季度申报增值税,缴纳增值税为零,免征增值税合计2,400元。可见。按月申报比按季度申报出现多交增值税1,500元。因此,按季度申报增值税时,每月只做计提增值税的会计处理,不做缴纳或免征增值税的会计处理,季度末合并计算销售额,如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转让营业外收入,如果不符合免征增值税条件时,按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。

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